Novinky v DPH od roku 2025

Zmeny v registrácii pre DPH z dôvodu dosiahnutia obratu

Podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“ v príslušnom tvare) do 31. decembra 2024 platí, že podnikateľ, ktorý dosiahol za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, je povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH do 20. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Daňový úrad takéhoto podnikateľa zaregistroval pre DPH do 21 dní od podania žiadosti a platiteľom DPH sa stal odo dňa uvedeného v rozhodnutí o registrácii pre DPH.

Novelou zákona o DPH sa od 1. januára 2025 doposiaľ platné pravidlá pre registráciu pre DPH z dôvodu dosiahnutia obratu výrazne menia.

Od 1. januára 2025 sa podnikateľ stane platiteľom DPH:

• prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota tovarov alebo služieb bez DPH dodaných touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, presiahla 50 000 eur,
• dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota tovarov alebo služieb bez DPH dodaných touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur.

Veľká zmena nastala aj v sledovanom období na účely dosiahnutia obratu. Od roku 2025 už ním nie je 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, ale obdobie kalendárneho roka, čiže obdobie od 1. januára do 31. decembra.

Vyššie uvedené znamená to, že pokiaľ ide o registráciu za platiteľa DPH z dôvodu dosiahnutie obratu, tak moment, kedy sa podnikateľ stane platiteľom DPH závisí od toho, akú výšku obratu v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahol:

• ak podnikateľ v sledovanom v období od 1. januára do 31. decembra dosiahne obrat vo výške do 50 000 eur, tak platiteľom DPH sa nestane vôbec,
• ak podnikateľ v sledovanom v období od 1. januára do 31. decembra dosiahne obrat vo výške od 50 000,01 eura do 62 500 eura, tak platiteľom DPH sa stane až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka (dovtedy bude jeho IČ DPH neplatné),
• ak podnikateľ v sledovanom v období od 1. januára do 31. decembra dosiahne obrat vo výške od 62 500,01 eura, tak platiteľom DPH sa stane už dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota obratu presiahne 62 500 eur (jeho IČ DPH začne byť platné už dodaním tohto tovaru alebo služby).

Lehota na podanie žiadosti o registráciu pre DPH bude len 5 pracovných dní

Do 31. decembra 2024 mal podnikateľ po dosiahnutí obratu 49 790 eur povinnosť podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento obrat dosiahnutý.

Od 1. januára 2025 má podnikateľ na podanie žiadosti o registráciu päť pracovných dní:

• odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 50 000 eur v kalendárnom roku,
• odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur v kalendárnom roku, ak nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre DPH z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur (napríklad podnikateľ má aktuálne obrat 48 000 eur a preto nemá povinnosť registrácie pre DPH, ale následne uskutoční jediné dodanie v hodnote 15 000 eur, ktorým už rovno presiahne vyššiu hranicu obratu 62 500 eur),
• odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur, ak bol tento obrat presiahnutý po presiahnutí obratu 50 000 eur do uplynutia lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre DPH z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur a žiadosť o registráciu pre DPH z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur nebola ešte podaná.

Lehota päť pracovných dní na podanie žiadosti o registráciu pre DPH si v praxi vyžaduje priebežné zaznamenávanie všetkých dodaní tovarov a služieb zahŕňaných do obratu do ekonomického softvéru, ktorý na splnenie tejto povinnosti podnikateľa včas upozorní.

Najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre DPH daňový úrad pridelí podnikateľovi IČ DPH a vydá rozhodnutie o registrácii pre DPH.

Ak by podnikateľ, ktorého obrat v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahol 50 000 eur, do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka presiahol aj obrat 62 500 eur a tým sa okamžite stal platiteľom DPH, tak je povinný to bezodkladne oznámiť daňovému úradu.

Možnosť po presiahnutí obratu stať sa platiteľom DPH skôr či dobrovoľne

Ako už bolo spomenuté, podnikateľ, ktorého obrat v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahol 50 000 eur, ale nepresiahol 62 500 eur, sa za normálnych okolností stane platiteľom DPH až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka.

Ak v uvedenom prípade podnikateľ chce, môže sa platiteľom DPH stať aj skôr, a to:

• dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota tovarov alebo služieb bez DPH dodaných touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 50 000 eur – v tom prípade musí podnikateľ túto svoju voľbu uviesť v žiadosti o registráciu pre DPH a platiteľom DPH sa stane počnúc týmto dodaním,
• pred presiahnutím obratu 62 500 eur – v tom prípade musí podnikateľ túto svoju voľbu oznámiť daňovému úradu najskôr po doručení rozhodnutia o registrácii pre DPH z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur a platiteľom DPH sa stane dňom nasledujúcom po dni, v ktorom túto skutočnosť daňovému úradu oznámil.

Okrem toho, zákon o dani z príjmov aj od roku 2025 umožňuje dobrovoľnú registráciu pre DPH aj pred presiahnutím obratu 50 000 eur v kalendárnom roku. Postačuje k tomu podať žiadosť o registráciu pre DPH. Do 21 dní odo dňa jej doručenia daňový úrad podnikateľa zaregistruje, pridelí mu IČ DPH a vydá rozhodnutie o registrácii, v ktorom bude uvedený aj deň, od ktorého sa podnikateľ stáva platiteľom DPH.

Zmena sadzieb DPH od roku 2025 – nové sadzby budú 23 %, 19 % a 5 %

Ďalšou z výrazných zmien v zákone o DPH od roku 2025 je zmena sadzieb DPH a rovnako aj zmena tovarov a služieb, na ktoré sa budú vzťahovať znížené sadzby DPH. Kým do konca roka 2024 sa uplatňovali sadzby DPH 20 %, 10 % a 5 %, tak od začiatku roka 2025 sa budú uplatňovať sadzby DPH 23 %, 19 % a 5 %.

Základná sadzba DPH na tovary a služby bude 23 %. Bude sa uplatňovať na všetky tovary a služby, na ktoré sa nebude vzťahovať niektorá zo znížených sadzieb DPH.

Tovary a služby so zníženou sadzbou DPH vo výške 19 % a 5 % uvádzame v nasledujúcich častiach článku. Ich kompletný a presný zoznam sa nachádza v prílohách zákona o DPH. Aby podnikateľ správne identifikoval tovar alebo službu prislúchajúcu zníženej sadzbe DPH, musí veľmi pozorne čítať príslušnú prílohu zákona o DPH. Častokrát je totižto v opise tovaru a v opise služby za pomlčkou a slovom „len“ (prípadne slovnou charakteristikou) vyjadrené zúženie tovaru a služby, na ktoré sa znížená sadzba DPH vzťahuje.

Tovary a služby, na ktoré platí prvá znížená sadzba DPH vo výške 19 %

Prvá znížená sadzba DPH vo výške 19 % zo základu dane sa uplatňuje na:

• tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 zákona o DPH – patria sem predovšetkým potraviny s výnimkou potravín, na ktoré sa uplatňuje 5 % sadzba DPH, vody vrátane minerálnych vôd a sýtených vôd, ocot, soľ a elektrická energia,
• služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1 – patria sem len reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov určených na ľudskú konzumáciu s výnimkou poskytovania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 %.

Tovary a služby, na ktoré platí druhá znížená sadzba DPH vo výške 5 %

Druhá znížená sadzba DPH vo výške 5 % zo základu dane sa uplatňuje na:

• tovary uvedené v prílohe č. 7 bodoch 2 a 3 – patria sem predovšetkým vybrané potraviny (napríklad mäso, sladkovodné ryby, mlieko, jogurt, cmar, smotana, kefír, maslo, ovčia bryndza, prírodný med, zemiaky, rajčiaky, cibuľa, cesnak, kapusta, karfiol, kaleráb, šalát, uhorky, strukoviny, ostatná čerstvá alebo chladená zelenina, jablká, hrušky, bezlepková múka, čerstvý chlieb a pečivo, bezlepkový chlieb a pečivo, ovocné a zeleninové šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 ml), lieky, farmaceutické výrobky, tlačené knihy, noviny a časopisy, v ktorých reklama a inzercia nepredstavujú viac ako 50 % ich obsahu, vybrané zdravotnícke pomôcky,
• služby uvedené v prílohe č. 7a bode 2 – patria sem len ubytovacie služby, reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu, online knihy, v ktorých reklama a inzercia nepredstavujú viac ako 50 % ich obsahu, zvukové záznamy s prednesom obsahu online kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu online kníh predstavuje menej ako 50 % ich obsahu, služby súvisiace so vstupom na športové podujatia a vstupné do fitnescentier,
• tovary a služby dodávané registrovaným sociálnym podnikom, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa,
• dodanie stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania,
• obnovu a prestavbu stavby vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania.